Методы калькуляции издержек

Управленческий учет и калькуляция издержек, включая throughput costing

Вызов теории ограничений учетным принципам был радикальным. Врагом был объявлен привычный учет затрат как тормоз улучшений и эффективности, побуждая менеджмент удваивать или утраивать мощности вместо повышения эффективности. Хотя учетная система создается и существует «для принятия соответствующих управленческих решений», на деле главная задача учета – это сбор, регистрация, накопление, систематизация и выдача информации о хозяйственной жизни, в частности, о затратах. А то, что такая информация накапливается в разрезах организационных единиц, видов деятельности, носителей затрат не меняет существа задачи: мы по-прежнему имеем учет затрат, а не прибыли.
И центральный пункт учета затрат - калькуляционный процесс, понимаемый как совокупность методов и процедур учета затрат и определения себестоимости запасов.

На сегодняшний день в управленческом учете приняты две группы моделей оценки стоимости запасов – с поглощением и без поглощения накладных постоянных расходов. Мы хотим подчеркнуть «в управленческом учете», чтобы избежать обсуждения применимости различных методов при подготовке внешней отчетности.

К методам с поглощением постоянных накладных расходов относятся:
• full costing - калькуляция полной себестоимости, он же absorption coating - калькуляция себестоимости методом полного поглощения затрат;
• калькуляция по нормативным (планово-учетным) ценам, он же стандарт-костинг (standard costing);
• калькуляция по видам деятельности или ABC-костинг (activity based costing).

К методам калькуляции без поглощения накладных или косвенных расходов относятся (все эти метода, что не совсем верно, иногда называют «директ-костинг»):
• метод учета всех переменных издержек, он же – калькуляция себестоимости по переменным расходам (varialble costing, marginal costing);
• метод учета только прямых переменных издержек (direct costing), имеет также название «директ-костинг»;
• метод учета только материальных прямых издержек – throughput costing, называемый иногда как «жесткий директ-костинг»

Каждый из перечисленных методов по-разному распределяет накладные расходы на себестоимость запасов. Общее же них то, что производственные затраты, в частности, делятся:
• на основные и накладные (по экономической роли);
• на прямые и косвенные (по способу включения в себестоимость продукции);
• на переменные и постоянные (по отношению к объему производству);
• на производственные материальные расходы, производственные расходы на труд, расходы на управление, расходы на сбыт и т.д. (по экономическим элементам);
• по местам возникновения затрат, по процессам, по иным основаниям деления.

Методы полного поглощения затрат распределяют все накладные расходы и требуют вычисления процента накладных расходов, относимых на произведенную продукцию. База распределения зависит от характера деятельности – трудоемкости, материалоемкости или капиталоемкости процессов. Используются как простые, так и сложные системы распределения накладных расходов, а наиболее сложная методика присуща методу ABC-костинг (детальное структурирование затрат по операциям с последующим формированием базы распределения на основе анализа интенсивности операций в разрезе видов продукции). Данные методы сопровождает постоянная дискуссия о значимости показателей и ставок распределения накладных расходов.

Методы учета по переменным расходам, наоборот, не распределяют постоянные накладные расходы, а относят их к расходам периода.

Различия методов данной группы методов определяются тем, какие виды переменных расходов стоит распределять на себестоимость запасов, а какие относить на расходы периода. Для удобства читателя приводим рисунок, который демонстрирует подходы к распределению расходов каждым из приведенных выше методов

С точки зрения величины себестоимости наибольшая себестоимость получается у метода полных издержек (так как к прямым расходам добавляются косвенные, распределяемые по некоторому правилу). "Средняя" – у методов учета по переменным издержкам. В этом случае себестоимость равна переменным издержкам (материалы + прямые расходы на труд + прочие прямые расходы). Наименьшая себестоимость получается у метода калькуляции throughput costing, так как этот метод капитализирует только прямые материальные расходы.

Всем перечисленным методам присущ один и тот же недостаток – ни один из этих методов не калькулирует прибыль. То есть, управленческий учет лишь косвенно решает главную задачу – управление эффективностью путем своевременного информирования о размере прибыли как на момент принятия решения о выпуске, так и на каждой стадии производственного процесса.

============
Метод калькуляции throughput costing используется для расчета производительности валовой добавленной стоимости (throughput). Сам термин можно переводить как «жесткий директ-костинг». Но если быть точным, то лучше переводить как «метод калькуляции прямых затрат для исчисления валовой добавленной стоимости».