О капитализации расходов и затрат
Одним из критериев в рассмотрении методов оценки стоимости запасов является качественный критерий, основанный на понятии регулирования, в частности, – капитализации. Этот критерий также корреспондируется с принципом минимальности оценки для основных и оборотных средств, принятым в ряде стран.
Капитализация - и есть то, что лишает точности бухгалтерский учет.
Формируя финансовый результат (исчисляя прибыль), бухгалтер вынужден прибегать к регулированию (например, начисляя амортизацию).
Регулирование обеспечивает возможность изменения, в некоторых пределах, финансового результата, а если такая возможность существует, то всегда найдется кто-то, кто заинтересован в таком изменении.
Капитализация, как прием регулирования, состоит в том, что расходы, которые принесут доходы в последующих периодах, отражаются не в составе отчета о прибылях и убытках, а в составе актива или пассива баланса.
Если расходы отражаются на стороне актива баланса, то имеет место активная капитализация, если на стороне пассива – пассивная капитализация.
Затраты на закупку товаров и материалов, которые не были реализованы в текущем (отчетном) периоде, подлежат капитализации. Так как стоимость материалов отражается в активе баланса, то имеет место активная капитализация.
Пример пассивной капитализации применительно к материальному учету – создание резервов на потери или обесценение товаров или материалов.
Капитализация искажает финансовый результат, так как стоимость капитализируемых расходов не равна стоимости списанных расходов или затрат, а стоимость резервируемых финансовых результатов не равна стоимости реально зарезервированного имущества.
И бороться с этим можно только одним способом - избавиться от капитализации. То есть, всю стоимость закупаемых товаров сразу списывать на финансовый результат. Именно таким образом поступают в камеральной бухгалтерии.
В камеральной бухгалтерии применяется только запись доходов и расходов, а учет имущества и обязательств не интересует камеральную бухгалтерию.
Все что потратил – в расход, все поступившие деньги – в доход.
Простая и понятная бухгалтерия, та же, что применяется в домашнем хозяйстве.
Относительно учета товаров в камеральной бухгалтерии действует простое правило – оплата товара формирует расход в полной мере, а реализация – доход в размере выручки, который не уменьшается на себестоимость.
Следует заметить, что камеральная бухгалтерия – это не пережиток прошлого и используется в современной бухгалтерии. Камеральную бухгалтерию, в частности, представляет отчет о движении денежных средств, в котором чистый денежный поток – есть прибыль по системе камерального счетоводства.
Капитализация по-разному затрагивает интересы различных потребителей финансовой отчетности. Кому-то выгодна высокая степень капитализации, кому-то - наоборот.
Например, перед собственником фирмы всегда стоит вопрос: «Где прибыль?», если таковая присутствует в финансовом отчете. И если денежные активы фирмы не соответствуют прибыли, то у собственника возникает законный вопрос о её местонахождении. Вероятный ответ - прибыль капитализирована.
Если же нужно разместить акции, отчитаться на фондовом рынке - важна капитализации. Она ведь согласно стандартов МСФО свидетельствует о будущих экономических выгодах! А это связано, так или иначе, с рыночной капитализацией, со стоимостью акций, с бонусами топам, в конечном итоге.
К сожалению, камеральная бухгалтерия не решает всех проблем: информируя о денежном остатке, камеральный баланс может вводить в заблуждение относительно экономической эффективности бизнеса.
Государство как потребитель отчетности диктует правила бухгалтерского и налогового учета. И здесь не поспоришь, - нужно исполнять. Интересы собственника и государства с трудом могут быть отражены в одной системы учета, и поэтому возникают «параллельные» бухгалтерские системы, по-разному трактующие одни и те же факты хозяйственной жизни. И, в частности, такой системой учета является управленческий учет.
Переход к «автономной» системе управленческого учета обеспечивает большую степень свободы по сравнению с официальным учетом, так как, базируясь на принципах и постулатах теории бухгалтерского учета, такой учет не обязан совпадать ни с моделью бухгалтерского учета Министерства финансов, ни с моделью учета Налогового ведомства. В рамках управленческого учета мы вольны изобретать любые методы оценки стоимости запасов, не оглядываясь на нормативные документы.
Но настолько ли широк выбор? Известных методов (приемлемых - можно так сказать) 11 штук:
1. Метод средней скользящей стоимости.
2. Метод средней за период стоимости.
3. ЛИФО (LIFO – last input, first output, «последний пришел, первый ушел»).
4. ФИФО (FIFO – first input, first output, «первый пришел, первый ушел»).
5. Метод расчета «по стоимости единицы запасов».
6. Метод стандартной стоимости.
7. Метод ранговой стоимости.
8. Метод инвентаризационной стоимости.
9. Метод «арифметической» стоимости.
10. ХИФО (HIFO – highest in, first out, «самый дорогой пришел, первый ушел»).
11. ЛОФО (LOFO – lowest in, first out, «самый дешевый пришел, первый ушел»).
Заключение. Логика выбора подходящего метода и логика борьбы с капитализацией
базируются на следовании следующим правилам:
1. для снижения эффекта капитализации следует провести оценку, снижающую капитализацию. Это правило, в какой то мере, соответствует принципу минимальности оценки оборотных средств;
2. в интересах снижения эффекта капитализации, расходы, сопутствующие движению запасов, полезно сразу относить на финансовый результат, а не капитализировать в составе стоимости запаса. Исключение может касаться очевидных и не требующих особых затрат на калькуляцию расходов.
3. имеет смысл стремиться к таким балансовым оценкам запасов, которые соответствуют ликвидационным типам оценок. Ликвидационная оценка в обычных экономических условиях соответствует минимальной цене за единицу имущества и дает наиболее ликвидную оценку стоимости запасов;
4. при прочих равных условиях предпочтение следует отдавать тем методам, которые обеспечивают экономию затрат, как трудовых так и вычислительных.
5. любой из методов оценки стоимости характеризуются (иногда только на качественном уровне) разной устойчивостью к учетным ошибкам, трудоемкостью исправления ошибок, трудоемкостью обработки "нетипичных" хозяйственных операций. Примерами нетипичных операциям являются возврат реализованного товара, выполнение сторнирующих (исправительных) проводок.
Капитализация - и есть то, что лишает точности бухгалтерский учет.
Формируя финансовый результат (исчисляя прибыль), бухгалтер вынужден прибегать к регулированию (например, начисляя амортизацию).
Регулирование обеспечивает возможность изменения, в некоторых пределах, финансового результата, а если такая возможность существует, то всегда найдется кто-то, кто заинтересован в таком изменении.
Капитализация, как прием регулирования, состоит в том, что расходы, которые принесут доходы в последующих периодах, отражаются не в составе отчета о прибылях и убытках, а в составе актива или пассива баланса.
Если расходы отражаются на стороне актива баланса, то имеет место активная капитализация, если на стороне пассива – пассивная капитализация.
Затраты на закупку товаров и материалов, которые не были реализованы в текущем (отчетном) периоде, подлежат капитализации. Так как стоимость материалов отражается в активе баланса, то имеет место активная капитализация.
Пример пассивной капитализации применительно к материальному учету – создание резервов на потери или обесценение товаров или материалов.
Капитализация искажает финансовый результат, так как стоимость капитализируемых расходов не равна стоимости списанных расходов или затрат, а стоимость резервируемых финансовых результатов не равна стоимости реально зарезервированного имущества.
И бороться с этим можно только одним способом - избавиться от капитализации. То есть, всю стоимость закупаемых товаров сразу списывать на финансовый результат. Именно таким образом поступают в камеральной бухгалтерии.
В камеральной бухгалтерии применяется только запись доходов и расходов, а учет имущества и обязательств не интересует камеральную бухгалтерию.
Все что потратил – в расход, все поступившие деньги – в доход.
Простая и понятная бухгалтерия, та же, что применяется в домашнем хозяйстве.
Относительно учета товаров в камеральной бухгалтерии действует простое правило – оплата товара формирует расход в полной мере, а реализация – доход в размере выручки, который не уменьшается на себестоимость.
Следует заметить, что камеральная бухгалтерия – это не пережиток прошлого и используется в современной бухгалтерии. Камеральную бухгалтерию, в частности, представляет отчет о движении денежных средств, в котором чистый денежный поток – есть прибыль по системе камерального счетоводства.
Капитализация по-разному затрагивает интересы различных потребителей финансовой отчетности. Кому-то выгодна высокая степень капитализации, кому-то - наоборот.
Например, перед собственником фирмы всегда стоит вопрос: «Где прибыль?», если таковая присутствует в финансовом отчете. И если денежные активы фирмы не соответствуют прибыли, то у собственника возникает законный вопрос о её местонахождении. Вероятный ответ - прибыль капитализирована.
Если же нужно разместить акции, отчитаться на фондовом рынке - важна капитализации. Она ведь согласно стандартов МСФО свидетельствует о будущих экономических выгодах! А это связано, так или иначе, с рыночной капитализацией, со стоимостью акций, с бонусами топам, в конечном итоге.
К сожалению, камеральная бухгалтерия не решает всех проблем: информируя о денежном остатке, камеральный баланс может вводить в заблуждение относительно экономической эффективности бизнеса.
Государство как потребитель отчетности диктует правила бухгалтерского и налогового учета. И здесь не поспоришь, - нужно исполнять. Интересы собственника и государства с трудом могут быть отражены в одной системы учета, и поэтому возникают «параллельные» бухгалтерские системы, по-разному трактующие одни и те же факты хозяйственной жизни. И, в частности, такой системой учета является управленческий учет.
Переход к «автономной» системе управленческого учета обеспечивает большую степень свободы по сравнению с официальным учетом, так как, базируясь на принципах и постулатах теории бухгалтерского учета, такой учет не обязан совпадать ни с моделью бухгалтерского учета Министерства финансов, ни с моделью учета Налогового ведомства. В рамках управленческого учета мы вольны изобретать любые методы оценки стоимости запасов, не оглядываясь на нормативные документы.
Но настолько ли широк выбор? Известных методов (приемлемых - можно так сказать) 11 штук:
1. Метод средней скользящей стоимости.
2. Метод средней за период стоимости.
3. ЛИФО (LIFO – last input, first output, «последний пришел, первый ушел»).
4. ФИФО (FIFO – first input, first output, «первый пришел, первый ушел»).
5. Метод расчета «по стоимости единицы запасов».
6. Метод стандартной стоимости.
7. Метод ранговой стоимости.
8. Метод инвентаризационной стоимости.
9. Метод «арифметической» стоимости.
10. ХИФО (HIFO – highest in, first out, «самый дорогой пришел, первый ушел»).
11. ЛОФО (LOFO – lowest in, first out, «самый дешевый пришел, первый ушел»).
Заключение. Логика выбора подходящего метода и логика борьбы с капитализацией
базируются на следовании следующим правилам:
1. для снижения эффекта капитализации следует провести оценку, снижающую капитализацию. Это правило, в какой то мере, соответствует принципу минимальности оценки оборотных средств;
2. в интересах снижения эффекта капитализации, расходы, сопутствующие движению запасов, полезно сразу относить на финансовый результат, а не капитализировать в составе стоимости запаса. Исключение может касаться очевидных и не требующих особых затрат на калькуляцию расходов.
3. имеет смысл стремиться к таким балансовым оценкам запасов, которые соответствуют ликвидационным типам оценок. Ликвидационная оценка в обычных экономических условиях соответствует минимальной цене за единицу имущества и дает наиболее ликвидную оценку стоимости запасов;
4. при прочих равных условиях предпочтение следует отдавать тем методам, которые обеспечивают экономию затрат, как трудовых так и вычислительных.
5. любой из методов оценки стоимости характеризуются (иногда только на качественном уровне) разной устойчивостью к учетным ошибкам, трудоемкостью исправления ошибок, трудоемкостью обработки "нетипичных" хозяйственных операций. Примерами нетипичных операциям являются возврат реализованного товара, выполнение сторнирующих (исправительных) проводок.
Комментариев нет:
Отправить комментарий