Перейдем к рассмотрению классификации расходов. Классификация расходов отображается в плане счетов иерархией субсчетов, а отчете о прибылях и убытках - иерархией статей отчета.
Следует считать как методически правильным, так и весьма информативным с управленческой точки зрения маржинальный подход в классификации расходов. То есть все затраты должны подразделяться на переменные и постоянные. Такое деление расходов позволяет сразу определить меру результативности фирмы с учетом возможного изменения выпуска или товарооборота, а также позволяет рассчитать критический объем продаж (точку безубыточности).
К слову сказать, может быть создано много классификаций расходов, каждая из которых будет отражать ту или иную точку зрения и преследовать ту или иную цель. Маржинальный подход в качестве основания для деления расходов выбирает эластичность расходов: зависимость уровня расходов от объекта выпуска или объема продаж.
Согласно введенному французским исследователем Ш.Г. Курселем Сенелем (1813-1892) правилу, расходы делятся на следующие виды:
Постоянные расходы относятся к определенному периоду, переменные расходы, напротив, относятся к конкретным изделиям или товарам.
Не следует абсолютизировать характер расходов – постоянный он или переменный. Речь идет не о том, что расходы должны быть или постоянные или переменные, а о том, что расходы лишь в той или иной степени постоянны или переменны. То есть, эластичны по отношению к выпуску или товарообмену. Эластичность выражается степенью связи уровня расходов и выпуска, а степень связи, в свою очередь, описывается коэффициентом корреляции между расходами и выручкой.
Примечание. Коэффициент корреляции – статистическая характеристика, позволяющая судить о характере и силе вероятностной связи между двумя коэффициентами. Нулевое значение коэффициента характеризует отсутствие статистически обнаруживаемой ЛИНЕЙНОЙ связи. Значение 1 или -1 говорит о наличии линейной связи. Причем положительное значение говорит о прямо пропорциональной связи, отрицательное – об обратно пропорциональной связи.
Можно выделить два подхода в определении эластичности расходов, - постоянны они или переменны.
Первый подход, нормативный, состоит в том, что исходя из некоторых априорных соображений, основанных на соображениях технологии организации работ, расходы делятся на постоянные и переменные и, это деление признается правильным и окончательным.
Второй подход, эмпирический, связан с тем, что на основе отчетных данных рассчитывается коэффициент корреляции, и на основе анализа его значения расходы относятся к переменным или постоянным, в зависимости от значения коэффициента корреляции. Так, нулевое и отрицательное значение коэффициента корреляции позволяет однозначно отнести расходы к постоянным, значение 1 – к переменным.
Для некоторых видов расходов не удается точно идентифицировать их характер, постоянные они или переменные. Более того, некоторые виды расходов нелинейно зависят от выпуска.
Такие расходы можно выделить в отдельную группу – полупеременных или полупостоянных издержек, располагающихся между переменными и постоянными расходы. Заметим, что теоретически могут быть расходы, которые растут как степень выпуска. Такие расходы недопустимы, ибо ведут к быстрому банкротству.
Полупеременные расходы могут зависеть от выпуска, например, как квадратный корень выпуска или логарифм или еще как-нибудь, но так чтобы их рост был более медленным, чем рост прямой линии. Употребление одного из терминов «полупеременный» или «полупостоянный» может подчеркивать характер такого роста: чем рост меньше, тем более расходы имеют основание именоваться полупостоянными.
Полупеременно могут зависеть от выпуска расходы на рекламу, сервисное и гарантийное обслуживание. Полупостоянные расходы зачастую демонстрируют скачкообразный характер.
Например, ввод в строй нового цеха, открытие или закрытие нового магазина формируют новый уровень постоянных издержек. Можно, конечно, учитывать издержки торгово-производственных участков в составе постоянных расходов, мирясь со скачками в уровне расходов, а можно вынести данные расходы на отдельные счета, соответствующие полупостоянным расходам.
Еще одна группа расходов, не имеющая отношения к операционной деятельности, учитывается на отдельных счетах. Как правило в эту группу входят внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, расходы по финансовой и инвестиционной деятельности.
Весьма важна роль подобного деления расходов при расчете производственного рычага и точки безубыточности. Вообще, точку безубыточности, операционные рычаг могут быть определены только только при подобном делении расходов.
Следует считать как методически правильным, так и весьма информативным с управленческой точки зрения маржинальный подход в классификации расходов. То есть все затраты должны подразделяться на переменные и постоянные. Такое деление расходов позволяет сразу определить меру результативности фирмы с учетом возможного изменения выпуска или товарооборота, а также позволяет рассчитать критический объем продаж (точку безубыточности).
К слову сказать, может быть создано много классификаций расходов, каждая из которых будет отражать ту или иную точку зрения и преследовать ту или иную цель. Маржинальный подход в качестве основания для деления расходов выбирает эластичность расходов: зависимость уровня расходов от объекта выпуска или объема продаж.
Согласно введенному французским исследователем Ш.Г. Курселем Сенелем (1813-1892) правилу, расходы делятся на следующие виды:
- Постоянные (косвенные, иногда отождествляются с накладными) расходы обратно пропорциональны реализации (выручке). То есть, чем больше объем выпускаемой продукции, тем меньше сумма постоянных расходов, приходящихся на каждую выпущенную единицу выпуска или единицу продаж.
- Переменные (прямые) расходы прямо пропорциональны выпуску продукции, то есть чем больше объем выпускаемой продукции, тем больше сумма переменных расходов.
Постоянные расходы относятся к определенному периоду, переменные расходы, напротив, относятся к конкретным изделиям или товарам.
Не следует абсолютизировать характер расходов – постоянный он или переменный. Речь идет не о том, что расходы должны быть или постоянные или переменные, а о том, что расходы лишь в той или иной степени постоянны или переменны. То есть, эластичны по отношению к выпуску или товарообмену. Эластичность выражается степенью связи уровня расходов и выпуска, а степень связи, в свою очередь, описывается коэффициентом корреляции между расходами и выручкой.
Примечание. Коэффициент корреляции – статистическая характеристика, позволяющая судить о характере и силе вероятностной связи между двумя коэффициентами. Нулевое значение коэффициента характеризует отсутствие статистически обнаруживаемой ЛИНЕЙНОЙ связи. Значение 1 или -1 говорит о наличии линейной связи. Причем положительное значение говорит о прямо пропорциональной связи, отрицательное – об обратно пропорциональной связи.
 |
| Графическое изображение переменных и постоянных расходов |
Первый подход, нормативный, состоит в том, что исходя из некоторых априорных соображений, основанных на соображениях технологии организации работ, расходы делятся на постоянные и переменные и, это деление признается правильным и окончательным.
Второй подход, эмпирический, связан с тем, что на основе отчетных данных рассчитывается коэффициент корреляции, и на основе анализа его значения расходы относятся к переменным или постоянным, в зависимости от значения коэффициента корреляции. Так, нулевое и отрицательное значение коэффициента корреляции позволяет однозначно отнести расходы к постоянным, значение 1 – к переменным.
Примечание.
Здесь же стоит затронуть терминологию: прямые и косвенные, основные и накладные расходы. Понятие прямых и косвенных затрат связано с калькуляцией – бухгалтерской процедурой, связанной с исчислением оценок стоимости. Когда говорят о прямых и косвенных затратах, речь идет о правиле оценки (калькуляции учетных объектов по себестоимости их производства или реализации). Прямые затраты непосредственно входят в готовый продукт и, следовательно, зависят от объема производства. Косвенные затраты связаны со всем процессом производства и могут быть или присоединены к прямым затратам (тогда их трактуют как составляющую часть изготовленного продукта), либо списаны на расходы отчетного периода. В том случае, когда косвенные затраты списываются на себестоимость продукта, мы имеем случай капитализации (!) расходов. Так как мы стремимся к снижению эффекта капитализации, то мы отвергнем подобный подход – отнесение косвенных затрат на себестоимость выпуска или реализации и будем списывать косвенные затраты на финансовый результат в том периоде, в котором они произведены. Наблюдается тенденция считать прямые расходы переменными, а косвенные – постоянные. Более того, в ряде программных продуктов, в частности, в 1С, прямые расходы (при выборе метода учета «директ-костинг») отождествляются с переменными расходами, а косвенные – с постоянными. Употребление терминов «основные и накладные расходы» связано с делением расходов по их отношению к производственному процессу. Это деление активно используется в бухгалтерском (по версии Министерства Финансов), но не налоговом учете. По содержанию накладные расходы почти всегда соответствуют косвенным. Иногда даже «накладные» и «косвенные» употребляются как синонимы. В главной своей части накладные расходы связаны с расходами по управлению фирмой или предприятием, иногда с расходами по обеспечению жизнедеятельности предприятия общего характера, а основные расходы целиком относится к производственному или технологическому процессу.
Такие расходы можно выделить в отдельную группу – полупеременных или полупостоянных издержек, располагающихся между переменными и постоянными расходы. Заметим, что теоретически могут быть расходы, которые растут как степень выпуска. Такие расходы недопустимы, ибо ведут к быстрому банкротству.
Полупеременные расходы могут зависеть от выпуска, например, как квадратный корень выпуска или логарифм или еще как-нибудь, но так чтобы их рост был более медленным, чем рост прямой линии. Употребление одного из терминов «полупеременный» или «полупостоянный» может подчеркивать характер такого роста: чем рост меньше, тем более расходы имеют основание именоваться полупостоянными.
Полупеременно могут зависеть от выпуска расходы на рекламу, сервисное и гарантийное обслуживание. Полупостоянные расходы зачастую демонстрируют скачкообразный характер.
Например, ввод в строй нового цеха, открытие или закрытие нового магазина формируют новый уровень постоянных издержек. Можно, конечно, учитывать издержки торгово-производственных участков в составе постоянных расходов, мирясь со скачками в уровне расходов, а можно вынести данные расходы на отдельные счета, соответствующие полупостоянным расходам.
Еще одна группа расходов, не имеющая отношения к операционной деятельности, учитывается на отдельных счетах. Как правило в эту группу входят внереализационные расходы, чрезвычайные расходы, расходы по финансовой и инвестиционной деятельности.
Весьма важна роль подобного деления расходов при расчете производственного рычага и точки безубыточности. Вообще, точку безубыточности, операционные рычаг могут быть определены только только при подобном делении расходов.
Комментариев нет:
Отправить комментарий