Методы распределения косвенных затрат
Рассмотрим одну из методик распределения косвенных затрат на себестоимость продукции. Эта методика состоит из следующих шагов:
Таким образом, база распределения косвенных расходов вычисляется в разрезе каждого подразделения, а далее косвенные расходы, приходящиеся на подразделение, распределяются по видам номенклатуры пропорционально возможно уже другой базе распределения, рассчитываемой в пределах каждого подразделения. И каждое подразделение может иметь свою базу распределения и свою методику расчета косвенных расходов, распределяемых на номенклатуру.
Наиболее спорный момент методики распределения косвенных расходов – способ расчета ставок распределения косвенных затрат. В этом вопросе отсутствует единый подход к выбору базы распределения косвенных затрат: каждое предприятие ищет подходящую базу распределения исходя из специфики деятельности.
Наибольшее распространение получили методы, основанные на учете:
• заработной платы производственного персонала;
• нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
• времени работы станков.
«Теоретически» выбор базы обосновывает «типом» преобладающего ресурса, используемого в производственном процессе, а именно, трудоемкостью, материалоемкостью или капиталоемкостью производственного процесса.
Для трудоемких производственных участков базой распределения являются показатели, связанные с трудовыми ресурсами:
• фактические, нормативные или плановые прямые затраты труда;
• количество персонала в технологических процессах.
Для капиталоемких участков (например, автоматизированные производственные линии) базой распределения косвенных расходов могут выступать:
• остаточная стоимость или амортизационные отчисления основных средств;
• фактические, нормативные или плановые часы работы оборудования;
• количество произведенной продукции;
• затраты, связанные с обслуживанием оборудования: энергия, технологические материалы, заработная плата операторов или наладчиков.
Для материалоемких (а также энергоемких) производственных участков за базу распределения принимаются фактические, нормативные или плановые прямые материальные затраты.
В сложных случаях, когда нельзя четко определить, какой является деятельность производственного участка (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой) используют комбинированные баз распределения, рассчитываемых на основе двух или более видов ресурсов.
Пример распределения косвенных расходов.
Пусть предприятие имеет 3 производственных участка и 2 обслуживающих. Сумма косвенных (общехозяйственных) расходов известна. Допустим, она равна 100 000 рублей.
На первом шаге распределим сумму общехозяйственных расходов между пятью цехами пропорционально заработной плате производственного персонала (цифры, конечно, условные).
Допустим, что первый обслуживающий цех обслуживал 1 и 2 цеха, а второй обслуживающий цех – 2 и 3 цеха. Суммарные расходы обслуживающего цеха №1 составили 50 + 5 000 = 5 050 р. Суммарные расходы обслуживающего цеха №2 помимо заработной платы цеха содержат 100 р. цеховых косвенных расходов, так что суммарные расхода этого цеха составляют: 50 + 100 + 5 000 = 5 150 р.
Распределим расходы обслуживающих цехов среди основных производственных участков пропорционально времени обслуживания.
Имея промежуточную (распределенные общецеховые расходы и расходы обслуживающих цехов) сумму косвенных расходов каждого цеха, учтем «собственные» цеховые косвенные расходы и получим полную сумму косвенных расходов, которые следует распределить между номенклатурой цехов.
Рассмотрим процедуру распределения суммы косвенных расходов «на единицу» продукции, а качестве примера возьмем только первый цех.
Допустим, что цех 1 обрабатывает 2 вида продукции: Х1 и Х2. На производство Х1 затрачено 40% времени, на производство продукта Х2 – 60%. Выпуск Х1 составляет 100 единиц, выпуск продукта Х2 – 20 единиц.
Изменим базу распределения – распределим косвенные расходы пропорционально материальным затратам. Пусть на выпуск продукта Х1 приходится 90% материальных затрат, а на выпуск продукта Х2 – 10%. Тогда картина принципиально меняется:
Данные, специально конструированный пример хорошо демонстрирует произвол в исчислении себестоимости выпуска. И такой произвол не исчезает «в результате выбора подходящей базы распределения». Он просто искусно вуалируется. Радикальный подход состоит в отказе от распределения косвенных расходов. Если же потребность в распределении не устранима, то и эта потребность может быть удовлетворена, но единственный способом. Автору удалось доказать (математически), что есть единственный подход распределения косвенных расходов (Лумпов Н.А. Формула прибыли и ее применение при распределении постоянных расходов. Финансовый менеджемент. – 2006 - №3), безупречный с точки зрения принятия решения о выпуске в ходе решения задачи на максимум прибыли.
- Распределение косвенных затрат между основными и обслуживающими производственными подразделениями.
- Распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений между производственными подразделениями.
- Расчет цеховых ставок распределения косвенных затрат для каждого основного производственного подразделения.
- Распределение суммы косвенных расходов основного подразделения на продукцию этого подразделения.
- Формирование полной себестоимости изделия как суммы прямых и косвенных расходов.
Таким образом, база распределения косвенных расходов вычисляется в разрезе каждого подразделения, а далее косвенные расходы, приходящиеся на подразделение, распределяются по видам номенклатуры пропорционально возможно уже другой базе распределения, рассчитываемой в пределах каждого подразделения. И каждое подразделение может иметь свою базу распределения и свою методику расчета косвенных расходов, распределяемых на номенклатуру.
Наиболее спорный момент методики распределения косвенных расходов – способ расчета ставок распределения косвенных затрат. В этом вопросе отсутствует единый подход к выбору базы распределения косвенных затрат: каждое предприятие ищет подходящую базу распределения исходя из специфики деятельности.
Наибольшее распространение получили методы, основанные на учете:
• заработной платы производственного персонала;
• нормо-часов, отработанных основными производственными рабочими;
• времени работы станков.
«Теоретически» выбор базы обосновывает «типом» преобладающего ресурса, используемого в производственном процессе, а именно, трудоемкостью, материалоемкостью или капиталоемкостью производственного процесса.
Для трудоемких производственных участков базой распределения являются показатели, связанные с трудовыми ресурсами:
• фактические, нормативные или плановые прямые затраты труда;
• количество персонала в технологических процессах.
Для капиталоемких участков (например, автоматизированные производственные линии) базой распределения косвенных расходов могут выступать:
• остаточная стоимость или амортизационные отчисления основных средств;
• фактические, нормативные или плановые часы работы оборудования;
• количество произведенной продукции;
• затраты, связанные с обслуживанием оборудования: энергия, технологические материалы, заработная плата операторов или наладчиков.
Для материалоемких (а также энергоемких) производственных участков за базу распределения принимаются фактические, нормативные или плановые прямые материальные затраты.
В сложных случаях, когда нельзя четко определить, какой является деятельность производственного участка (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой) используют комбинированные баз распределения, рассчитываемых на основе двух или более видов ресурсов.
Пример распределения косвенных расходов.
Пусть предприятие имеет 3 производственных участка и 2 обслуживающих. Сумма косвенных (общехозяйственных) расходов известна. Допустим, она равна 100 000 рублей.
На первом шаге распределим сумму общехозяйственных расходов между пятью цехами пропорционально заработной плате производственного персонала (цифры, конечно, условные).
Допустим, что первый обслуживающий цех обслуживал 1 и 2 цеха, а второй обслуживающий цех – 2 и 3 цеха. Суммарные расходы обслуживающего цеха №1 составили 50 + 5 000 = 5 050 р. Суммарные расходы обслуживающего цеха №2 помимо заработной платы цеха содержат 100 р. цеховых косвенных расходов, так что суммарные расхода этого цеха составляют: 50 + 100 + 5 000 = 5 150 р.
Распределим расходы обслуживающих цехов среди основных производственных участков пропорционально времени обслуживания.
Имея промежуточную (распределенные общецеховые расходы и расходы обслуживающих цехов) сумму косвенных расходов каждого цеха, учтем «собственные» цеховые косвенные расходы и получим полную сумму косвенных расходов, которые следует распределить между номенклатурой цехов.
Рассмотрим процедуру распределения суммы косвенных расходов «на единицу» продукции, а качестве примера возьмем только первый цех.
Допустим, что цех 1 обрабатывает 2 вида продукции: Х1 и Х2. На производство Х1 затрачено 40% времени, на производство продукта Х2 – 60%. Выпуск Х1 составляет 100 единиц, выпуск продукта Х2 – 20 единиц.
Изменим базу распределения – распределим косвенные расходы пропорционально материальным затратам. Пусть на выпуск продукта Х1 приходится 90% материальных затрат, а на выпуск продукта Х2 – 10%. Тогда картина принципиально меняется:
Данные, специально конструированный пример хорошо демонстрирует произвол в исчислении себестоимости выпуска. И такой произвол не исчезает «в результате выбора подходящей базы распределения». Он просто искусно вуалируется. Радикальный подход состоит в отказе от распределения косвенных расходов. Если же потребность в распределении не устранима, то и эта потребность может быть удовлетворена, но единственный способом. Автору удалось доказать (математически), что есть единственный подход распределения косвенных расходов (Лумпов Н.А. Формула прибыли и ее применение при распределении постоянных расходов. Финансовый менеджемент. – 2006 - №3), безупречный с точки зрения принятия решения о выпуске в ходе решения задачи на максимум прибыли.
Комментариев нет:
Отправить комментарий